Сбор со сверхдоходов, пересмотр СИДН и роли предпроверок: налоговые события года

Иллюстрация: Midjourney.com

Продолжаем подводить итоги 2023 года вместе с юристами. Сегодня вспоминаем о ключевых событиях и изменениях в сфере налогообложения, которых за 12 месяцев произошло достаточно. Россия приостановила действия соглашений об избежании двойного налогообложения с десятками стран, чем лишила бизнес налоговых льгот, но к концу года часть из них вернули после изменения Налогового кодекса. «Экстраординарный» налог на сверхприбыль и вовсе стал одной из главных тем в этом году. Юристы и предприниматели опасаются, что он может стать если не ординарным, то как минимум не единоразовым.

1
Налог на сверхприбыль

На фоне расходов и снижающихся доходов бюджета перед властями встал вопрос, как получить больше денег. Решили взять их у бизнеса и предложили «экстраординарный» единоразовый налог на сверхприбыль прошлых лет. Ставка налога по общему правилу составила 10% от суммы превышения прибыли за 2021–2022 годы над аналогичным показателем за 2018–2019 годы. Компаниям, которые сделали взнос до 30 ноября, ставку снизили до 5%.

В начале декабря министр финансов Антон Силуанов рассказал, что власти перевыполнили план по сбору налога на сверхприбыль: рассчитывали на 300 млрд руб., а уже к концу ноября получили 305 млрд руб.

Почему это важно: значение нового налога нельзя недооценить, уверен руководитель практики ФБК Право

ФБК Право

Федеральный рейтинг.

группа
ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование (валютное регулирование)

группа
Налоговое консультирование и споры (консультирование)

группа
Арбитражное судопроизводство (средние и малые коммерческие споры: mid market)

группа
ГЧП/Инфраструктурные проекты

группа
Корпоративное право/Слияния и поглощения (mid market)

группа
Налоговое консультирование и споры (споры)

группа
Ритейл, FMCG, общественное питание

группа
Недвижимость, земля, строительство (консультирование)

группа
Природные ресурсы/Энергетика

группа
ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии)

группа
Фармацевтика и здравоохранение (фармацевтика)

группа
Цифровая экономика

группа
Частный капитал

группа
Санкционное право

Профайл компании

×

Эдуард Гюльбасаров. Помимо очевидных финансовых последствий для бизнеса, есть риски, что налог станет не разовым, а регулярным.

Косвенно эти опасения подтверждает законодательное оформление налога на сверхприбыль: его ввели не поправками к Налоговому кодексу, а отдельным федеральным законом. «Размывается принцип, который позволяет устанавливать налоги только Налоговым кодексом, так как позволяется это делать федеральным законом. При этом в НК не указывают критерии, по которым можно вводить такие «разовые» налоги», — объясняла партнер Пепеляев Групп

Пепеляев Групп

Федеральный рейтинг.

группа
Банкротство (реструктуризация и консультирование)

группа
ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование (валютное регулирование)

группа
ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование (таможенное право)

группа
Интеллектуальная собственность (консультирование)

группа
Интеллектуальная собственность (регистрация)

группа
Комплаенс

группа
Налоговое консультирование и споры (консультирование)

группа
Налоговое консультирование и споры (споры)

группа
Природные ресурсы/Энергетика

группа
Трудовое и миграционное право

группа
Цифровая экономика

группа
Экологическое право

группа
Антимонопольное право

группа
Арбитражное судопроизводство (крупные коммерческие споры: high market)

группа
Банкротство (споры mid market)

группа
Интеллектуальная собственность (защита прав и судебные споры)

группа
Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market)

группа
Недвижимость, земля, строительство (консультирование)

группа
ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии)

группа
Фармацевтика и здравоохранение (фармацевтика)

группа
Финансовое/Банковское право

группа
Защита персональных данных

группа
Разрешение споров в судах общей юрисдикции

группа
Семейное и наследственное право

×

Ксения Литвинова. Она предупреждала: у такого решения могут быть долгосрочные негативные последствия для налогового законодательства.

В Минфине при этом заверяли, что «повторного введения налога на сверхприбыль компаний и других резких изменений государственной налоговой политики, в том числе роста ставок, на будущий год не планируется».

По заверению официальных лиц, второй такой налог вводить не планируют. Однако отношение крупного бизнеса по-прежнему остается настороженным.

Андрей Соломяный, партнер Tax Compliance

Tax Compliance

Федеральный рейтинг.

группа
Налоговое консультирование и споры (споры)

группа
Налоговое консультирование и споры (консультирование)

группа
Ритейл, FMCG, общественное питание

Профайл компании

×

При уплате нового налога возникло и множество практических вопросов, рассказывает Гюльбасаров. Например, о возможности возврата излишне уплаченного обеспечительного платежа и корректировки налоговой базы в случае доначисления налога на прибыль по итогам проверки.

2
Пересмотр СИДН

В середине марта Минфин и МИД попросили Владимира Путина приостановить действие соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН), которые действуют между Россией и недружественными государствами. К ним относятся Латвия (с ней соглашение не действует с осени 2022 года) и Литва, Кипр, Япония, Новая Зеландия, Исландия, США, Великобритания, Канада, Албания, Австралия, Германия, Северная Македония, Черногория, Украина, Швейцария, Южная Корея и Сингапур.

Обсуждение продолжалось почти полгода, но в итоге решение было принято. Подписанный в августе президентский указ привел к тому, что нельзя применять пониженные ставки по налогу у источника и устранять двойное налогообложение предоставлением права на налогообложение только в стране резидентства или источника.

Параллельно с этим Россия заключила СИДН с Оманом, которое начнет действовать 1 января 2024 года, и работает над изменением действующего соглашения с ОАЭ, одной из популярных у российского бизнеса юрисдикций. В ноябре замминистра финансов Алексей Сазанов говорил о возможном пересмотре действующих соглашений с Малайзией и Турцией.

Почему это важно: приостановление действий отдельных положений СИДН, лишившее иностранных участников российских организаций права на пониженные ставки налога у источника, стало финальным аккордом для оправданности существования огромного количества структур владения. Это также ознаменовало начало массового исхода бизнеса в дружественные юрисдикции или специальные административные районы, отмечает Гюльбасаров.

Кроме того, стал очевиден положительный тренд на шаги в сторону дружественных стран, подчеркивает старший юрист BIRCH LEGAL

BIRCH LEGAL

Федеральный рейтинг.

группа
АПК и сельское хозяйство

группа
Банкротство (реструктуризация и консультирование)

группа
ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование (таможенное право)

группа
Трудовое и миграционное право

группа
Фармацевтика и здравоохранение (медицина и здравоохранение)

группа
Экологическое право

группа
Антимонопольное право

группа
Арбитражное судопроизводство (крупные коммерческие споры: high market)

группа
Защита персональных данных

группа
Интеллектуальная собственность (защита прав и судебные споры)

группа
Интеллектуальная собственность (консультирование)

группа
Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market)

группа
Налоговое консультирование и споры (консультирование)

группа
Недвижимость, земля, строительство (консультирование)

группа
Природные ресурсы/Энергетика

группа
Ритейл, FMCG, общественное питание

группа
ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии)

группа
Фармацевтика и здравоохранение (фармацевтика)

группа
Санкционное право

группа
Финансовое/Банковское право

Профайл компании

×

Иван Корешков.

3Возросшая роль предпроверочного анализа

В 2023 году сохранилась тенденция на снижение числа налоговых проверок и замещение их формами предпроверочного анализа, отмечает партнер Пепеляев Групп

Пепеляев Групп

Федеральный рейтинг.

группа
Банкротство (реструктуризация и консультирование)

группа
ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование (валютное регулирование)

группа
ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование (таможенное право)

группа
Интеллектуальная собственность (консультирование)

группа
Интеллектуальная собственность (регистрация)

группа
Комплаенс

группа
Налоговое консультирование и споры (консультирование)

группа
Налоговое консультирование и споры (споры)

группа
Природные ресурсы/Энергетика

группа
Трудовое и миграционное право

группа
Цифровая экономика

группа
Экологическое право

группа
Антимонопольное право

группа
Арбитражное судопроизводство (крупные коммерческие споры: high market)

группа
Банкротство (споры mid market)

группа
Интеллектуальная собственность (защита прав и судебные споры)

группа
Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market)

группа
Недвижимость, земля, строительство (консультирование)

группа
ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии)

группа
Фармацевтика и здравоохранение (фармацевтика)

группа
Финансовое/Банковское право

группа
Защита персональных данных

группа
Разрешение споров в судах общей юрисдикции

группа
Семейное и наследственное право

×

Андрей Терещенко. Практика показала, что в уходящем году стал более налаженным и результативным диалог налоговых органов и бизнеса на предпроверочной стадии, делится наблюдением руководитель направления «Разрешение налоговых споров» компании Лемчик, Крупский и Партнеры

Лемчик, Крупский и Партнеры

Федеральный рейтинг.

группа
Банкротство (споры mid market)

группа
Налоговое консультирование и споры (споры)

группа
Арбитражное судопроизводство (корпоративные споры)

группа
Арбитражное судопроизводство (средние и малые коммерческие споры: mid market)

группа
Банкротство (реструктуризация и консультирование)

группа
ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование (валютное регулирование)

группа
Корпоративное право/Слияния и поглощения (mid market)

группа
Налоговое консультирование и споры (консультирование)

группа
Ритейл, FMCG, общественное питание

группа
Цифровая экономика

группа
Антимонопольное право

группа
Защита персональных данных

группа
Семейное и наследственное право

группа
Частный капитал

группа
Интеллектуальная собственность (консультирование)

группа
Трудовое и миграционное право

7место
По количеству юристов

14место
По выручке

21место
По выручке на юриста

Профайл компании

×

Инна Иванова.

Налогоплательщики все чаще стали участвовать в рабочих встречах после получения писем от налоговых органов с предложением откорректироваться. А еще — закрывать проблемные зоны на этой стадии, чтобы не попасть в план выездных налоговых проверок, в которых могут предъявить гораздо большие требования, помимо штрафа и набегающих сумм пеней.

Инна Иванова

Такие встречи могут оказаться более эффективными и для ФНС, нежели проводимые годами проверки, после которых на текущий момент взыскивается незначительная часть доначислений, уверена эксперт.

Почему это важно: такое отношение бизнеса к решению вопросов на стадии предпроверки может привести к уменьшению выездных налоговых проверок в 2024 году, полагает Иванова. Тенденция прослеживается уже в 2023 году: согласно отчету ФНС, за девять месяцев 2023 года проведено на 49% проверок меньше, чем в 2022-м.

4Изменения НК: пакет первый

Налоговое законодательство претерпело множество заметных изменений. Первый большой пакет поправок на 300 страниц был подписан в конце июля (закон № 389-ФЗ).

Теперь НК предусматривает единую ставку НДФЛ 13% независимо от того, находится ли плательщик налога в России или за ее пределами. НДФЛ повышается до 15%, только если доходы работника вырастут свыше 5 млн руб. Правило актуально для людей, которые работают по трудовым и гражданско-правовым договорам, и не зависит от налогового резидентства. Поправки вступят в силу с 2024 года для штатных сотрудников и с 2025-го — для фрилансеров.

Внесудебный порядок для налоговых споров распространили на имущественные споры, которые возникают при исполнении актов инспекции и действий должностных лиц. Раньше это правило касалось лишь заявлений о признании решений налоговых органов недействительными.

Изменилась процедура получения налоговиками информации об адвокатах. Обычно такие данные запрашивали в региональных адвокатских палатах, но теперь для этого разработают комплексную информационную систему адвокатуры. Ее оператором назначили Федеральную палату адвокатов. Система обеспечит электронный обмен данными с информационными системами госорганов (Минюста, ФСИН, ФНС, ГАС «Правосудие»).

А для взаимодействия с налоговыми инспекциями вводится электронная доверенность. Налогоплательщик сможет в электронном виде уведомлять ФНС о наделении конкретного лица (например, юриста или бухгалтера) полномочиями представлять его интересы. Самому представителю теперь не придется каждый раз подтверждать свои полномочия.

Почему это важно: поправки поставили точку в довольно долгом споре о том, какой налог должны платить продолжающие получать российскую зарплату релоканты. В первой версии законопроекта предлагалось обложить такие доходы 30%-м НДФЛ, но в конце концов остановились на 13–15%. Другие изменения хотя и не были хедлайнерами этого законопроекта, тоже важны: например, расширение досудебного порядка позволит оперативнее рассматривать большее число налоговых споров.

5
Изменения НК: пакет второй

Второй большой закон (№ 539-ФЗ) с поправками к Налоговому кодексу подписан в конце ноября.

Одной из основных задач поправок стало смягчение последствий приостановки СИДН с недружественными государствами. Закон отменяет налог на доходы зарубежных компаний от деятельности в пользу России или разрешает применять к ним пониженные ставки. При этом российская организация, выплачивающая доходы, и иностранная организация — получатель доходов не должны быть взаимозависимыми лицами. В число доходов, к которым применяется налоговая льгота, входят:

• средства от урегулирования страховых и претензионных требований с иностранными лизингодателями по договорам аренды российских самолетов, заключенных до 5 марта 2022-го;
• процентные доходы, которые выплачиваются экспортно-кредитным агентствам, поддерживающим поставщиков в стране-экспортере;
• выплаты за трансляцию ведущих международных спортивных событий и права пользования таким контентом;
• лицензионные платежи за право пользования ПО и другими нематериальными активами, у которых нет аналогов в России;
• доходы от продажи российских морских судов.

Еще одно важное изменение касается правил трансфертного ценообразования. Теперь налоговики будут использовать медианные (средние) значения вместо нижней и верхней границ рыночного интервала при расчете доначислений в рамках проверки цен. 

Значительно увеличены штрафы за несоблюдение правил контролируемых сделок. За непредоставление необходимой отчетности санкция увеличена с 5000 до 100 000 руб. За осуществление контролируемых сделок на нерыночных условиях нижнюю границу штрафа подняли с 30 000 до 500 000 руб., при этом теперь он составляет не 40% от налоговой недоплаты, а 100%. Для контролируемых сделок со взаимозависимой российской компанией штраф остался прежним.

Наконец, закон вводит 15%-й налог у источника на внутригрупповые услуги, оказываемые иностранными взаимозависимыми лицами.

Почему это важно: с 1 января 2024 года российским организациям придется удерживать 15%-й налог со всех доходов взаимозависимых иностранцев. С любых: не только традиционно используемых для оптимизации, таких как выплаты за услуги по управлению, маркетингу, но и с платы за бухгалтерские и юридические услуги, инжиниринг, разработку документации, разработку ПО и прочее.

Изменения законодательства о трансфертном ценообразовании настолько масштабные, что им можно посвятить отдельную статью, отмечает Гюльбасаров (мы писали о поправках подробнее здесь и здесь). Но отдельно юрист обращает внимание на расширение критериев взаимозависимости: в рамках поправок признаются взаимозависимыми лица, в которых одному и тому же физическому лицу (совместно со взаимозависимыми лицами) принадлежит доля участия или объем полномочий. 

Это изменение законодательства может значительно расширить круг взаимозависимых лиц и включить в него тех, кто необязательно имеет реальную возможность влиять на результаты сделки.

Эдуард Гюльбасаров

6Оплата свободы и сроки преследования

В марте Путин подписал поправки к Уголовному кодексу, смягчающие ответственность за налоговые преступления. Они предусматривают, что следователь не должен возбуждать уголовное дело (или должен прекратить уже возбужденное) против предпринимателя, который выплатил недоимку и пени.

Также были уменьшены максимальные сроки по некоторым статьям. В частности, за уклонение от уплаты налогов, сборов и страховых взносов, подлежащих уплате организацией (ч. 2 ст. 199 УК), и за неисполнение обязанностей налогового агента (ч. 2 ст. 199.1 УК) наказание сократили с шести до пяти лет.

Почему это важно: налоговые преступления перешли из категории тяжких в категорию средней тяжести. Из-за этого с десяти до пяти лет сократились и сроки давности, объясняет Иванова. Соответственно, были прекращены многие уголовные дела.

Строго говоря, срок давности приравняли к периоду хранения отчетной документации — не менее пяти лет по закону. До этого срок давности по налоговым преступлениям был больше, а без документов оспорить обвинения в неуплате налогов могло быть трудно.

7Единый налоговый счет

Закончим обзор тем, чем начался 2023 год. С 1 января в России не без проблем заработал Единый налоговый счет. Это повлекло изменения порядка перечисления налогов и других платежей в бюджет и взыскания налоговой задолженности, введение новой отчетности, новых сроков уплаты, а также порядка зачета и возврата переплаты.

Почему это важно: то, что продвигалось ФНС как инструмент, призванный облегчить жизнь налогоплательщиков, обернулось для них и их налоговых юристов немалой головной болью. «На практике налоговая служба и бизнес столкнулись со множеством технических и методических вопросов», — подтверждает Соломяный.

В начале года пользователи отмечали задержки зачисления НДФЛ в региональные бюджеты, большое количество ошибок в личном кабинете, сложности с идентификацией задолженности и прочие. А физлица долгое время в принципе не могли уплатить налог: размер налоговой обязанности просто не отображался ни на сайте ФНС, ни в банковских приложениях. Сейчас все это исправили.

Но основная проблема, по мнению Соломяного, проистекает из наиболее часто упоминаемого ФНС преимущества — обезличенности поступлений. «С одной стороны, это упростило заполнение форм, с другой — усложнило понимание того, какие платежи в счет чего идут, потому что налогоплательщик видит только свое итоговое сальдо», — объясняет юрист.