Налоговые итоги полугодия: события, новеллы и практика

Иллюстрация: Право.ru/Петр Козлов

В первой половине года налоговая система РФ сильно изменилась. Теперь все налогоплательщики используют Единый налоговый счет, и это важнее, чем кажется на первый взгляд. Для крупного бизнеса придумали новый налог, который обещают собрать всего один раз. При этом в Налоговый кодекс добавляют новеллы, которые позволят проводить подобные сборы и в будущем. Суды тем временем защитили право на оспаривание решений налоговой всеми возможными способами и «прикрыли» популярную схему погашения долгов бизнеса.

1
Единый налоговый счет

Что изменилось: с 2023 года все налоги, сборы и страховые взносы должны уплачиваться в форме единого налогового платежа (ЕНП) через единый налоговый счет (ЕНС). Такой счет позволяет рассчитать общую сумму налоговых обязательств, распорядиться положительным сальдо и распределить платежи в счет погашения различных задолженностей.

Почему это важно: хотя налоговые органы ожидали, что вопрос будет чисто техническим, из-за несовершенства работы системы и переноса входящих остатков новая система создала сложности для налогоплательщиков, отмечает партнер налоговой практики Tomashevskaya & Partners

Tomashevskaya & Partners

Федеральный рейтинг.

группа
Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market)

группа
Частный капитал

группа
Интеллектуальная собственность (Консалтинг)

группа
Комплаенс

группа
Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование)

группа
ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии)

×

Андрей Шпак. Так, несколько месяцев уплата налогов через ЕНС была недоступна для граждан, но сейчас процесс наладили.

Руководитель направления «Разрешение налоговых споров» компании Лемчик, Крупский и Партнеры

Лемчик, Крупский и Партнеры

Федеральный рейтинг.

группа
Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры)

группа
Арбитражное судопроизводство (корпоративные споры)

группа
Арбитражное судопроизводство (средние и малые коммерческие споры - mid market)

группа
Банкротство (реструктуризация и консалтинг)

группа
ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование

группа
Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование)

группа
Фармацевтика и здравоохранение

группа
Антимонопольное право (включая споры)

группа
Банкротство (споры mid market)

группа
Корпоративное право/Слияния и поглощения (mid market)

группа
Ритейл, FMCG, общественное питание

группа
Цифровая экономика

группа
Интеллектуальная собственность (Защита прав и судебные споры)

группа
Интеллектуальная собственность (Консалтинг)

группа
Трудовое и миграционное право (включая споры)

4место
По количеству юристов

11место
По выручке

25место
По выручке на юриста

Профайл компании

×

Инна Иванова выделяет другие важные изменения, случившиеся из-за внедрения ЕНС:

• Новый порядок взыскания неуплаченных налогов. Теперь налоговые органы выставляют требование об уплате долгов на отрицательное сальдо по ЕНС. А с физических лиц задолженность могут списать прямо с банковского счета — в бесспорном порядке. Раньше, чтобы взыскать долг по налогам, налоговая должна была обратиться в суд.
• Новые сроки уплаты. Налоговые агенты теперь обязаны перечислить средства до 28-го числа текущего месяца, а срок уплаты НДС перенесен с 25-го числа на 28-е.
• Порядок зачета и возврата переплаты. Раньше можно было вернуть переплату только за последние три года, сейчас налогоплательщики могут вернуть сумму положительного сальдо, а срок давности для возврата отсутствует.

2Налог на сверхприбыль

Что произошло: на фоне рекордных расходов и снижающихся доходов бюджета перед властями встал вопрос, как получить больше денег. Решили взять их у бизнеса и предложили «экстраординарный» единоразовый налог на сверхприбыль прошлых лет. Результатом обсуждений, которые шли на протяжении нескольких месяцев, стал законопроект № 379248-8 «О налоге на сверхприбыль». Он сейчас рассматривается в Госдуме.

Налог на сверхприбыль не коснется компаний, созданных после 2020 года, и фирм со средней доналоговой прибылью за 2021–2022 годы не больше 1 млрд руб. Власти освобождают от сбора малые и средние предприятия, организации — плательщиков единого сельскохозяйственного налога, компании нефтегазового сектора и добычи угля. Во время работы над законопроектом, уже после внесения в Госдуму, правительство согласилось исключить из списка плательщиков налога некоторых застройщиков, банки под санацией и компании, у которых в 2018–2019 годах не было выручки от реализации.

Ставка налога составит 10% от суммы превышения прибыли за 2021–2022 годы над аналогичным показателем за 2018–2019 годы. Бизнес будет уплачивать налог до 28 января 2024 года. А если взнос в бюджет сделать с 1 октября по 30 ноября, то его сумму можно снизить в два раза — до 5%. Такую скидку собираются реализовать через налоговый вычет – получится своеобразный «налоговый кешбэк». А для компаний, у которых в прошлом году прибыль уменьшилась более чем в два раза по сравнению с 2021-м, предусмотрят особый порядок расчета налога. Его сумма не должна будет превышать 10% от прибыли за 2022 год при условии, что такие фирмы не выплачивали дивиденды в 2021–2022 годах.

Почему это важно: у такого решения могут быть и долгосрочные негативные последствия для налогового законодательства, предупреждает партнер Пепеляев Групп

Пепеляев Групп

Федеральный рейтинг.

группа
Антимонопольное право (включая споры)

группа
ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование

группа
Комплаенс

группа
Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование)

группа
Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры)

группа
Недвижимость, земля, строительство

группа
Трудовое и миграционное право (включая споры)

группа
Цифровая экономика

группа
Арбитражное судопроизводство (средние и малые коммерческие споры - mid market)

группа
Банкротство (реструктуризация и консалтинг)

группа
Банкротство (споры mid market)

группа
Интеллектуальная собственность (Консалтинг)

группа
Интеллектуальная собственность (Регистрация)

группа
Корпоративное право/Слияния и поглощения (mid market)

группа
Природные ресурсы/Энергетика

группа
Семейное и наследственное право

группа
ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии)

группа
Фармацевтика и здравоохранение

группа
Финансовое/Банковское право

группа
Международный арбитраж

группа
Разрешение споров в судах общей юрисдикции

группа
Экологическое право

×

Ксения Литвинова. «Размывается основополагающий принцип, который позволяет устанавливать налоги только Налоговым кодексом, так как позволяется это делать федеральным законом. При этом в НК не указывают критерии, по которым можно вводить такие «разовые» налоги», — объясняет эксперт.

Кроме того, при установлении налогов разового характера вводится «особый порядок определения элементов налогообложения», что приведет к отступлению от принципа определенности налогового законодательства. «Если сегодня предлагается ввести налог на сверхприбыль без определения налогового периода, то не появится ли завтра желание ввести налог без должного определения объекта налогообложения или налоговой базы?» — задается вопросом Литвинова.

3
«Черный список» Минфина

Что произошло: в середине июня Минфин приказом резко расширил «черный список» налоговых юрисдикций, предоставляющих льготный режим налогообложения или не раскрывающих информацию при проведении финансовых операций. Раньше в нем было 40 стран, теперь 91. В перечень добавили недружественные государства, которые после начала СВО перестали обмениваться налоговой информацией с ФНС.

Почему это важно: расширение перечня в первую очередь затронет не зарубежные компании, а российских налогоплательщиков налога на прибыль, говорит Литвинова. Эксперт выделяет несколько трудностей, с которыми придется столкнуться:

• Расширяется перечень контролируемых сделок, так как туда попадут контракты с независимыми лицами из недружественных стран при оборотах, превышающих 120 млн руб. в год.
• Увеличивается налоговая нагрузка по некоторым операциям с компаниями из стран, указанных в перечне. Например, из-за невозможности использовать нулевую ставку при получении от них дивидендов при длительном владении долями и невозможности освободить от налогообложения доходы при безвозмездной передаче имущества дочерней или материнской компанией.
• Теряется право на освобождение от налогообложения прибыли для активных холдинговых и субхолдинговых компаний, которые относятся к контролируемым иностранным фирмам.

«Включение в список запрещает применять 0% по налогу на прибыль к дивидендам, полученным от иностранных фирм, зарегистрированных в офшорных зонах и при продаже долей или акций компаний из тех юрисдикций», — объясняет юрист налоговой практики юридической фирмы VEGAS LEX

VEGAS LEX

Федеральный рейтинг.

группа
ГЧП/Инфраструктурные проекты

группа
Недвижимость, земля, строительство

группа
Природные ресурсы/Энергетика

группа
Транспортное право

группа
Экологическое право

группа
Антимонопольное право (включая споры)

группа
Арбитражное судопроизводство (крупные коммерческие споры - high market)

группа
Банкротство (споры high market)

группа
Комплаенс

группа
Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market)

группа
Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование)

группа
Разрешение споров в судах общей юрисдикции

группа
Санкционное право

группа
Страховое право

Профайл компании

×

Хати Абдурахманова.

4Пересмотр СИДН

Что произошло: в середине марта Минфин и МИД попросили Путина приостановить действие соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН), которые действуют между Россией и недружественными государствами. К ним относятся Латвия (с ней соглашение не действует с осени 2022 года) и Литва, Япония, Новая Зеландия, Исландия, США, Великобритания, Канада, Албания, Австралия, Германия, Северная Македония, Черногория, Украина, Швейцария, Южная Корея и Сингапур.

Одновременно с этим Россия пересматривает СИДН на Ближнем Востоке. С 1 января 2024 года начнет действовать соглашение с Оманом, а с популярным у российского бизнеса «окном в мир» — Арабскими Эмиратами — соглашение собираются пересмотреть, но пока обсуждаемые условия довольно жесткие.

Почему это важно: окончательное решение по судьбе СИДН с недружественными странами еще не принято, но это, кажется, только вопрос времени, потому что работа над ним продолжается, писал Forbes. От приостановки пострадают как российские компании, структурирующие бизнес через зарубежные холдинговые компании, так и иностранные организации, все еще работающие в России и получающие отсюда дивиденды, проценты и роялти. При этом возможность зачета налога, включая НДФЛ, обещают сохранить, поэтому приостановка не должна сказаться на гражданах, которые живут в недружественных странах, получая доходы в РФ.

«Бизнесу необходимо рассмотреть целесообразность редомициляции компании в юрисдикции, где сохраняются СИДН с существенным набором налоговых льгот или с которыми заключаются новые СИДН», — отмечает Шпак.

5
Правительственная реформа Налогового кодекса

Что произошло: в конце мая правительство внесло в Госдуму 200-страничный законопроект. Его публикация поставила точку в вопросе о том, какой налог будут платить релоканты, продолжающие получать доходы в России, — ставка НДФЛ на трудовые доходы для них составит те же 13–15%. Кроме того, поправки расширяют применение досудебного порядка урегулирования налоговых споров и полномочия инспекций, а еще упрощают предоставление доверенностей в ФНС.

Почему это важно: поправки в Налоговый кодекс вносятся регулярно, но изменения редко бывают столь масштабными. Правительственная «донастройка» коснется большинства налогоплательщиков в РФ. Подробнее о том, что изменится, читайте в нашем материале «Налог для релокантов и электронная доверенность: налоговые новеллы кабмина».

6
Срок на обжалование

Что произошло: предпринимательница пропустила трехмесячный срок на обжалование решения налогового органа в суде. Уложиться в срок она не смогла из-за того, что перед обращением в суд подала апелляцию в вышестоящий налоговый орган.

 Конституционный суд признал, что пропуск срока при таких обстоятельствах не позволяет автоматически отказать в иске (постановление КС от 31.01.2023 № 5-П).

Почему это важно: разъяснение КС позволит налогоплательщикам использовать все имеющиеся способы защиты прав без необходимости выбирать, где обжаловать решение налогового органа.

7Оспаривание доначислений

Что произошло: Верховный суд в деле № А51-5236/2022 расширил перечень лиц, которые вправе обжаловать решения налогового органа о доначислении налогов. Такое право получили контролирующие лица организаций, к которым предъявляют требования о привлечении к субсидиарной ответственности. Они могут вступить в дело как третьи лица. Если по делу уже вынесен судебный акт, которым спор разрешен по существу, они вправе оспорить решение суда в апелляционном и кассационном порядке.

Почему это важно: позиция ВС может существенно изменить практику по налоговым спорам, полагает Литвинова. Это произойдет из-за «второго» круга обжалования принятых судебных актов контролирующими лицами, не привлеченными к участию в деле. Для привлекаемых к субсидиарке сроки на обжалование исчисляются со дня, когда они должны были узнать о нарушении своих прав и интересов обжалуемым решением.

8
Погашение долгов

Что произошло: налогоплательщик проиграл в четырех инстанциях спор о доначислении налога. Учредитель внес вклад в имущество организации, это позволило ей погасить долг перед ним. Сам инвестор получил за это увеличенную долю в капитале компании. ФНС и суды решили: внесение вкладов в имущество общества направлено на пополнение активов фирмы и не может преследовать в качестве единственной цели прекращение ранее возникших обязательств (дело № А27-8223/2022). Поэтому внесение вклада в имущество для погашения долга нужно включать в состав внереализационных доходов.

Почему это важно: исторически объявление вклада в имущество с одновременным зачетом встречного обязательства рассматривалось как распространенный способ улучшения чистых активов компании-должника, рассказывает Шпак. Теперь для этого придется использовать другие, более сложные схемы, например увеличивать уставный капитал для превышения вклада над номиналом, объясняет эксперт.