Вызовы цифровизации и смягчение ответственности: проблемы и тренды налогового регулирования

Иллюстрация: Право.ru/Петр Козлов

За последние два года законодательство и практика в сфере налогов изменились. Из-за санкций возникли проблемы с международным налогообложением, но появилась и перспектива смягчения уголовной ответственности за налоговые преступления. С ростом рисков стало более популярным внедрение налогового комплаенса. А с 2023 года вместо разных обязательных платежей компании и ИП перейдут на единый налоговый платеж. Эти и другие актуальные темы в налоговой сфере обсудили на конференции Право.ru.

Статья 54.1 НК: тренды и линия защиты 

Своего рода «хитом» налоговых проверок стало применение ст. 54.1 НК, которая установила критерии необоснованной налоговой выгоды. Ее ввели в закон в 2017 году. Александр Лемчик, управляющий партнер Лемчик, Крупский и Партнеры

Лемчик, Крупский и Партнеры

Федеральный рейтинг.

группа
Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры)

группа
Арбитражное судопроизводство (средние и малые споры - mid market)

группа
ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование

группа
Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование)

группа
Семейное и наследственное право

группа
Цифровая экономика

группа
Банкротство (включая споры) (high market)

группа
Интеллектуальная собственность (Консалтинг)

группа
Корпоративное право/Слияния и поглощения (mid market)

группа
Трудовое и миграционное право (включая споры)

6место
По количеству юристов

17место
По выручке

22место
По выручке на юриста (более 30 юристов)

Профайл компании

×

, отмечает, что еще не все разобрались, как выстраивать доказательную линию, когда применяют эту норму. Эксперт отмечает: важно, чтобы в защитной позиции и в самих актах налоговой проверки правильно квалифицировали состав налогового правонарушения. Налоговые органы сначала могут применить один состав из этой статьи, а затем «переобуться» в другой. Такая непоследовательность выводов налоговых органов сбивает налогоплательщика. Он не может понять, в чем его обвиняют. Лемчик обращает внимание, что на практике, когда обжалуют акты региональных налоговых органов, ФНС достаточно скрупулезно следит за тем, чтобы последовательность выводов была правильная.  

Стратегию защиты налогоплательщика следует сосредоточить на том, в чем его обвиняют. Мы защищаемся от конкретного состава.

Александр Лемчик

О новых подходах в применении нормы о критериях необоснованной налоговой выгоды рассказала Раиса Алексахина, партнер, руководитель практики по урегулированию споров с государственными органами Технологии Доверия (ранее PwC в России)

Технологии Доверия (ранее PwC в России)

Федеральный рейтинг.

группа
ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии)

группа
ГЧП/Инфраструктурные проекты

группа
Интеллектуальная собственность (Консалтинг)

группа
Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры)

группа
Природные ресурсы/Энергетика

группа
Трудовое и миграционное право (включая споры)

группа
Фармацевтика и здравоохранение

группа
ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование

группа
Комплаенс

группа
Корпоративное право/Слияния и поглощения (mid market)

группа
Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование)

группа
Частный капитал

группа
Арбитражное судопроизводство (средние и малые споры - mid market)

8место
По выручке

9место
По выручке на юриста (более 30 юристов)

9место
По количеству юристов

×

К ним эксперт относит:

• Документальное подтверждение обоснованности полученной налоговой выгоды.
• Проявление коммерческой осмотрительности в хозяйственной деятельности в целом, а не только в работе с контрагентами.
• Подтверждение налогоплательщиком отсутствия схем по оптимизации налоговых обязательств.

Цифровизация и упрощение налогового регулирования

Эксперты обсудили цифровизацию, которая касается и налогового регулирования. Екатерина Болдинова, партнер, руководитель налоговой практики Five Stones Consulting

Five Stones Consulting

Федеральный рейтинг.

группа
Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры)

группа
Трудовое и миграционное право (включая споры)

группа
Частный капитал

Профайл компании

×

, говорила о налоге на «Гугл». С 1 января 2017 года услуги, которые оказывают иностранные организации в электронной форме через интернет, облагают НДС по ст. 174.2 НК. Эксперт отмечает, что в статье законодатель приводит существенный перечень таких услуг. Болдинова полагает: когда станут появляться новые виды, их нужно будет добавлять в закон, но пока этого нет. Исходя из нормы, эксперт называет два признака, которым должны соответствовать такие услуги, чтобы их обложили налогом: они автоматизированы и их оказывают с использованием информационно-телекоммуникационных технологий. «То есть человеческое участие тут как бы не предполагается», — поясняет эксперт. 

Болдина обращает внимание, что уже сейчас электронных услуг намного больше, чем указали в законе. Из-за этого Минфин, ФНС и Минцифры постоянно вынуждены отвечать на вопросы пользователей о том, подлежит ли та или иная услуга налогообложению или нет. 

В контексте новых технологий участники обсудили налоги по сделкам с цифровыми финансовыми активами (ЦФА). Дмитрий Кириллов, советник Lidings

Lidings

Федеральный рейтинг.

группа
Фармацевтика и здравоохранение

группа
Интеллектуальная собственность (Защита прав и судебные споры)

группа
Интеллектуальная собственность (Регистрация)

группа
Арбитражное судопроизводство (крупные споры - high market)

группа
Интеллектуальная собственность (Консалтинг)

группа
ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии)

группа
Трудовое и миграционное право (включая споры)

6место
По выручке на юриста (менее 30 юристов)

18место
По выручке

29место
По количеству юристов

×

, обратил внимание на поправки в налогообложении цифровых прав, которые внесли в июле этого года Федеральным законом № 324-ФЗ. Изменения претерпели три главы НК: о налоге на прибыль, НДФЛ и НДС. Эксперт отметил, что сделки с ЦФА освободили от НДС (подп. 12.2 ст. 149 НК). Кириллов отметил, что налоговые последствия операций с ЦФА похожи на такие же с ценными бумагами.

Изменения налогового законодательства летом этого года имеют масштабный характер. Еще один июльский Федеральный закон № 263-ФЗ упрощает порядок уплаты обязательных платежей и совершенствует администрирование с 1 января 2023 года: организации и ИП вместо нескольких операций будут вносить один налоговый платеж на единый налоговый счет в Казначействе. Галина Акчурина, партнер департамента налогового и юридического консультирования KEPT (ранее KPMG)

KEPT (ранее KPMG)

Федеральный рейтинг.

группа
Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры)

группа
ГЧП/Инфраструктурные проекты

группа
Земельное право/Коммерческая недвижимость/Строительство

группа
Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market)

группа
Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование)

×

, говорила о связанных с этим вызовах.

Нужно позаботиться о сохранении переплат для минимизации будущих рисков.

Галина Акчурина

Еще эксперт обратила внимание, что важно обеспечить правильность формирования входящего сальдо на 1 января 2023 года. Для этого следует: 

• провести совместную сверку с налоговым органом;
• списать безнадежную задолженность по ст. 59 НК;
• вернуть те переплаты, которые планировались, или сформировать переплату для минимизации будущих рисков;
• учитывать переплаты по налогу на прибыль в бюджеты субъектов РФ по правилам ст. 4 НК.

Налоговая поддержка бизнеса в условиях санкций

В контексте санкционных ограничений Владимир Кузнецов, председатель общероссийского профсоюза медиаторов, заместитель руководителя Федерального центра медиации, вице-президент Ассоциации юристов и юридических компаний по регистрации, ликвидации, банкротству и судебному представительству, рассказал, как государство помогает бизнесу. В частности, продлили срок уплаты налога по УСН. Это помогает направлять деньги на развитие бизнеса, а сам налог платить позже. Кроме того, перенесли сроки уплаты страховых взносов для юрлиц и ИП. По мнению эксперта, эта мера очень поддерживает малое предпринимательство. 

Максимальное содействие развитию малого предпринимательства поможет оживить экономику. Именно малый бизнес, стартапы могут придумать то, что еще год назад казалось невозможным.

Владимир Кузнецов

Налоговые риски и тренды практики

Из-за санкций возникли трудности с налогообложением иностранных холдингов. Связанные с этим проблемы и пути их решения рассмотрела Любовь Старженецкая, кандидат юридических наук, руководитель практики ТЦО и международного налогообложения TAXOLOGY

TAXOLOGY

Федеральный рейтинг.

группа
Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры)

группа
Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование)

группа
ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование

Профайл компании

×

Основные риски связаны с получением денег от зарубежных компаний в России. Иностранные банки отказываются проводить платежи с российскими банками, даже если те не под санкциями. Из-за этого нельзя уменьшить прибыль контролируемой иностранной компании на величину выплаченных дивидендов. Решить эту проблему можно, например, если перевести активы на физлицо. Это распространенная история, когда за холдингом стоит конечный бенефициар — физическое лицо, российский резидент. 

Одно из решений — произвести зачет дивидендов против встречного требования контролируемой иностранной компании.

Любовь Старженецкая

О налоговых рисках дробления бизнеса рассказал Андрей Соломяный, партнер, адвокат Tax Compliance

Tax Compliance

Федеральный рейтинг.

группа
Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование)

группа
Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры)

Профайл компании

×

Он отметил, что не всегда изменение структуры бизнеса — это необоснованная налоговая выгода. ФНС сформировала 17 признаков, которые могут говорить о ее получении из-за дробления бизнеса. Тем не менее в последнее время акцент делают на трех основных критериях. Это отсутствие деловой цели, коммерческой деятельности и самостоятельности. На отсутствие дробления тоже указывают некоторые признаки. К ним эксперт отнес самостоятельную деятельность компании, отсутствие необоснованной экономии на налогах и независимость организации в структуре группы. 

Среди налоговых трендов в актах Верховного суда Денис Кожевников, советник налоговой практики МЭФ PKF

МЭФ PKF

Федеральный рейтинг.

группа
Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование)

группа
Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры)

10место
По выручке на юриста (менее 30 юристов)

28место
По количеству юристов

35место
По выручке

Профайл компании

×

, выделил развитие взглядов на налоговую реконструкцию, в том числе по дроблению бизнеса. Эксперт обратил внимание на подход, согласно которому нужно учитывать уплаченные в рамках упрощенного режима налоги. При этом попытки вернуть излишне уплаченный по УСН налог стали для плательщика неудачными. 

Нина Гулис, партнер KEPT (ранее KPMG)

KEPT (ранее KPMG)

Федеральный рейтинг.

группа
Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры)

группа
ГЧП/Инфраструктурные проекты

группа
Земельное право/Коммерческая недвижимость/Строительство

группа
Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market)

группа
Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование)

×

, рассказала об инвестиционных режимах, в которых можно получить налоговые льготы. Среди них она обратила внимание на специальные инвестиционные контракты (СПИК) и соглашения о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК). СПИК дает инвестору возможность снизить ставку по налогу на прибыль до 0% в зависимости от региона, где реализуют проект. Одна из основных причин, по которой заключают СЗПК, — возможность возместить затраты, которые связаны с реализацией инвестиционного проекта.  

Участники обсудили и налоговую оговорку. Ольга Смагина, партнер SB Tax Team

SB Tax Team

Федеральный рейтинг.

группа
Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры)

×

, отметила, что налоговые органы активно агитируют включать в договоры такое условие. Налоговые оговорки формулируют в виде гарантий или заверений об обстоятельствах. Здесь Смагина рекомендует быть внимательнее в части полноты обстоятельств, которые необходимы, чтобы, возможно, реализовать право на возмещение убытков или компенсацию потерь. 

Налоговый комплаенс и смягчение ответственности

О подходах к пониманию налогового комплаенса рассказал Александр Григорьев, партнер ФБК Право

ФБК Право

Федеральный рейтинг.

группа
ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование

группа
Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование)

группа
Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры)

группа
Антимонопольное право (включая споры)

группа
ГЧП/Инфраструктурные проекты

группа
Интеллектуальная собственность (Консалтинг)

группа
Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market)

группа
Семейное и наследственное право

группа
Трудовое и миграционное право (включая споры)

группа
Фармацевтика и здравоохранение

группа
Земельное право/Коммерческая недвижимость/Строительство

группа
Природные ресурсы/Энергетика

группа
ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии)

группа
Частный капитал

группа
Арбитражное судопроизводство (средние и малые споры - mid market)

группа
Банкротство (включая споры) (mid market)

Профайл компании

×

Со ссылкой на приказ ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-23/518@ он отметил, что комплаенс — часть системы внутреннего контроля компании. Ее определяют пять компонентов. Основной из них — контрольная среда.

Мы должны создать в компании такое окружение, которое будет способствовать соблюдению требований законодательства и поддержке самой системы внутреннего контроля.

Александр Григорьев

То есть необходимо разработать стандарты поведения, этические требования и стандарты найма. Периодически нужно проводить образовательные курсы, которые будут содействовать поддержке этой среды.

Еще под налоговым комплаенсом понимают систему проверки контрагентов. Ее важно проводить на трех стадиях:

• коммерческое предложение;
• заключение договора;
• его исполнение. 

Для тех, кто несмотря ни на что нарушает налоговое законодательство, может наступить уголовная ответственность. Но сейчас есть тренд на смягчение наказаний за налоговые преступления. Игорь Ткачев, руководитель налоговой практики Enforce Law Company

Enforce Law Company

Региональный рейтинг.

группа
Арбитражное судопроизводство (крупные споры - high market)

группа
Корпоративное право/Слияния и поглощения

группа
Банкротство (включая споры)

6место
По выручке

8-10место
По количеству юристов

×

, выделил основные направления либерализации:

• сокращение числа поводов для возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных статьями 198–199.2 УК (ФЗ от 09.03.2022 № 51-ФЗ);
• изменение крупного и особо крупного размера деяния (законопроект 01/05/08-22/00130229);
• сокращение срока максимального наказания за отдельные налоговые преступления (законопроект 01/05/06-22/00128100).

Последний законопроект меняет категории четырех налоговых преступлений. Раньше их относили к тяжким или к категории средней тяжести, а теперь — к средней или небольшой тяжести. Изменение категории влечет изменение сроков давности привлечения к  ответственности. Еще можно будет применить обратную силу уголовного закона по ранее вынесенным приговорам. Далее вступает в силу п. 3 Постановления Пленума ВС от 07.06.2022 № 14. Согласно правилу, если применить обратную силу, то осужденного можно освободить от наказания со снятием судимости. 

В итоге мы получим существенное сокращение количества судимых за налоговые преступления.

Игорь Ткачев

Никита Филиппов, заведующий Бюро адвокатов «Де-юре»

Бюро адвокатов «Де-юре»

Федеральный рейтинг.

группа
Арбитражное судопроизводство (средние и малые споры - mid market)

группа
Банкротство (включая споры) (mid market)

группа
Разрешение споров в судах общей юрисдикции

группа
Семейное и наследственное право

группа
Уголовное право

группа
Природные ресурсы/Энергетика

группа
Земельное право/Коммерческая недвижимость/Строительство

8место
По количеству юристов

13место
По выручке на юриста (более 30 юристов)

15место
По выручке

Профайл компании

×

, отметил, что поводом для возбуждения уголовных дел по статьям 198–199.2 УК служат только материалы, которые направляют налоговые органы в соответствии с законом. При этом эксперт обращает внимание на Определение Конституционного суда от 24.11.2016 № 2517-О. Там суд разъяснил, что налоговики не предрешают выводы следственных органов о возбуждении дела.

На практике законодательство нарушают не только плательщики, но и сами налоговые органы. Александра Родионова, партнер, руководитель налоговой практики Адвокатское бюро «BGMP»

Адвокатское бюро «BGMP»

Федеральный рейтинг.

группа
Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры)

группа
Уголовное право

×

, отметила, что налоговики могут отказаться представлять документы и информацию по мероприятиям налогового контроля. Но их можно получить посредством жалоб. Эксперт обращает внимание, что это необходимо. Среди таких данных может быть информация, которую можно использовать для защиты налогоплательщика.