Сокращение льгот и дробление бизнеса: актуальные проблемы налогового права

Последствием налоговой реформы стал рост фискальной нагрузки и сокращение льгот. Стремясь пополнить бюджет, инспекция усиливает контроль, вникает в детали правоотношений и доначисляет налоги. На традиционной конференции Право.ru эксперты рассказали, что получить требование можно из-за использования заемного труда, уплаты роялти или заключения договора с платежным агентом. Много вопросов вызывает и амнистия за дробление: ее критерии оценочны, а проверка выполнения требований может растянуться на годы. 

Налоговая реформа: новые правила и советы для бизнеса

Налоговая нагрузка увеличивается — это новая реальность, которую мы наблюдаем, говорит Алексей Нестеренко, управляющий партнер ФБК Legal

ФБК Legal

Федеральный рейтинг.

группа
ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование (валютное регулирование)

группа
Налоговое консультирование и споры (консультирование: high market)

группа
Арбитражное судопроизводство (средние и малые коммерческие споры: mid market)

группа
Корпоративное право/Слияния и поглощения (mid market)

группа
Налоговое консультирование и споры (споры)

группа
Ритейл, FMCG, общественное питание

группа
Рынки капиталов

группа
Недвижимость, земля, строительство (high market)

группа
ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии)

группа
Трудовое и миграционное право

группа
Частный капитал

группа
Энергетика

Профайл компании

×

Для этого достаточно посмотреть на рост ставок, ограничения льгот и ожидания властей от фискальных поступлений в бюджет. С 2025 года государство увеличило, например, налог на прибыль, акцизы, ставки НДПИ, земельный налог. Сейчас бизнесу нужно оценить расходы, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, посмотреть на льготы, предоставляемые государством, и провести общую инвентаризацию доходов и расходов.

Важно создать внутри компании механизм, позволяющий рассчитывать эффективную налоговую ставку. Это поможет действенно и, главное, законно работать над ее снижением.

Алексей Нестеренко, управляющий партнер ФБК Legal

ФБК Legal

Федеральный рейтинг.

группа
ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование (валютное регулирование)

группа
Налоговое консультирование и споры (консультирование: high market)

группа
Арбитражное судопроизводство (средние и малые коммерческие споры: mid market)

группа
Корпоративное право/Слияния и поглощения (mid market)

группа
Налоговое консультирование и споры (споры)

группа
Ритейл, FMCG, общественное питание

группа
Рынки капиталов

группа
Недвижимость, земля, строительство (high market)

группа
ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии)

группа
Трудовое и миграционное право

группа
Частный капитал

группа
Энергетика

Профайл компании

×

Внутренний аудит будет полезен для IT-компаний, у которых в этом году заканчивается мораторий на выездные проверки, продолжил Антон Борисичев, советник BIRCH LEGAL

BIRCH LEGAL

Федеральный рейтинг.

группа
АПК и сельское хозяйство

группа
ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование (таможенное право)

группа
Защита персональных данных

группа
Земельное право

группа
Интеллектуальная собственность (защита прав и судебные споры)

группа
Трудовое и миграционное право

группа
Фармацевтика и здравоохранение (медицина и здравоохранение)

группа
Энергетика

группа
Антимонопольное право

группа
Арбитражное судопроизводство (крупные коммерческие споры: high market)

группа
Банкротство (реструктуризация и консультирование)

группа
Интеллектуальная собственность (консультирование)

группа
Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market)

группа
Налоговое консультирование и споры (консультирование: high market)

группа
Недвижимость, земля, строительство (high market)

группа
Природные ресурсы

группа
Ритейл, FMCG, общественное питание

группа
Санкционное право

группа
ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии)

группа
Фармацевтика и здравоохранение (фармацевтика)

группа
Цифровая экономика

группа
Частный капитал

группа
Экологическое право

группа
Финансовое/Банковское право

Профайл компании

×

Если в экономике фирмы есть диспропорция между специализированной выручкой и обычными доходами, нужно продумывать шаги для приведения компании к законным нормативам, призвал юрист. Важно создать реестр ПО, разделить квалифицированных и неквалифицированных сотрудников, подготовить должностные инструкции. Время льгот и привилегий для IT-сектора прошло, поэтому бизнесу нужно учиться работать с налоговой и ее требованиями, резюмирует Борисичев.

Обучаться работе с новым налогом придется и фирмам на УСН, которые с этого года при превышении лимитов должны будут уплачивать НДС, говорит Янина Малышкина, ведущий менеджер налогового управления «Группы Черкизово». Теперь работа с контрагентом на «упрощенке» станет более прозрачной, а покупатели получат право заявить налоговый вычет. В то же время это создает дополнительные риски для компаний. Чтобы сделать работу с компанией на УСН безопасной, стоит запрашивать у нее подтверждение материальных ресурсов и численность работников и обязательно проверять, есть ли налоговая оговорка и правила раскрытия налоговой тайны в договорах. Еще нельзя забывать об условии обмена оригиналами счетов-фактур и договоров. Уже скоро они пригодятся компаниям на УСН не только за 2025 год, но и за прошедшие периоды. 

Самым обсуждаемым налоговым изменением 2024 года стало внедрение новой прогрессивной шкалы НДФЛ, которая ввела пять ставок налога в зависимости от суммы дохода работника, рассказывает Светлана Мельникова, руководитель по бухгалтерскому и налоговому учету «Эколаба». По ее мнению, на фоне общемировых показателей ставки в РФ выглядят достаточно взвешенно. Например, максимальная ставка НДФЛ в Австрии достигает 55%, в Великобритании и Китае — 45%. Правда, у зарубежных режимов есть преимущества, которых не предусмотрел российский законодатель. Так, в некоторых странах ставка налога каждый год индексируется на уровень инфляции. В законодательстве России подобного нет.

Другой хороший элемент налогообложения за границей — учет дохода домохозяйства, а не каждого отдельного налогоплательщика. Сложение совокупного дохода позволяет учесть возможности семьи и более справедливо распределить налоговую нагрузку. Может быть, налоговое право России будет двигаться в этом же направлении, предположила Мельникова. Дополнительный путь развития НДФЛ — совершенствование системы льгот. Несмотря на введение «семейного кешбэка», сейчас их недостаточно, уверена эксперт. 

Нехватку льгот отмечают инвесторы, у которых в этом году отняли пятилетнюю льготу, говорит Константин Асабин, руководитель дирекции налогового сопровождения инвестиционной деятельности «Альфа-Капитала». С 2025 года государство сделало ее доступной только для российских резидентов и установило лимит в 50 млн руб. Второе болезненное событие для инвесторов — отмена льготы по страховым продуктам, по которой база по НДФЛ при страховой выплате уменьшалась на суммы взносов, увеличенных на среднегодовую ставку ЦБ. Несмотря на это, рабочие инструменты для налоговой оптимизации у инвестора остались. Один из них — счет ИИС-3. Это индивидуальный инвестиционный счет для работы на фондовом рынке. У него нет ограничения по зачислению денег на счет и через несколько лет он принесет ощутимую налоговую экономию, считает Асабин. Не потеряли актуальности личные фонды и ЗПИФ. Они позволяют снизить риски субсидиарной ответственности и общую налоговую нагрузку. Так как доходы от реализации паев признаются операциями с ценными бумагами, то они попадают в категорию двухступенчатой налоговой ставки 13–15%.

Санкции и отношения с иностранцами: актуальные проблемы налогообложения

О налоговых рисках в сделках M&A рассказал Николай Симоянов, старший юрист налоговой практики Иванян и партнеры

Иванян и партнеры

Федеральный рейтинг.

группа
АПК и сельское хозяйство

группа
Недвижимость, земля, строительство (споры)

группа
ГЧП/Инфраструктурные проекты

группа
Защита персональных данных

группа
Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market)

группа
Налоговое консультирование и споры (консультирование: high market)

группа
Недвижимость, земля, строительство (high market)

группа
Природные ресурсы

группа
Финансовое/Банковское право

группа
Арбитражное судопроизводство (крупные коммерческие споры: high market)

группа
Трудовое и миграционное право

4место
По количеству юристов

11место
По выручке

11место
По выручке на юриста

Профайл компании

×

Чаще всего они выявляются на этапе due diligence (предварительной проверки). Налоговая команда изучает соблюдение компанией налоговых режимов, выявляет риски по займам и оценивает все операции с контрагентами. Если M&A сделка требует согласования с правкомиссией, следует просчитать риски от приобретения актива по нерыночной цене. Хотя в среднем реализуется не больше 5% выявленных рисков, важно прописать их в заверениях сторон и учесть при формировании итоговой цены актива. Так можно застраховать себя от негативных последствий, говорит Симоянов.

Главное налоговое событие последних месяцев — подписание соглашения об избежании двойного налогообложения с ОАЭ, говорит Наталия Аверина, налоговый менеджер Simple Group. Оно вобрало в себя все последние достижения российского и международного регулирования. При этом ОАЭ остается в черном списке и Минфина, и ФНС, поэтому отношения с контрагентами из этой страны по-прежнему привлекут внимание инспекции. Еще она посмотрит на контрагентов из стран, с которыми Россия расторгла соглашения о двойном налогообложении, и оценит договоры с платежными агентами. Использование их услуг повышает риски доначисления налогов в будущем. 

Привлекут внимание ФНС трансграничные споры при выплате роялти, продолжает Валентин Моисеев, адвокат, партнер, руководитель практики «Налоги» Андрей Городисский и партнеры

Андрей Городисский и партнеры

Федеральный рейтинг.

группа
Интеллектуальная собственность (регистрация)

группа
Арбитражное судопроизводство (крупные коммерческие споры: high market)

группа
Банкротство (споры high market)

группа
Интеллектуальная собственность (консультирование)

группа
Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market)

группа
Налоговое консультирование и споры (консультирование: mid market)

группа
Недвижимость, земля, строительство (mid market)

группа
Ритейл, FMCG, общественное питание

группа
Трудовое и миграционное право

×

Стоит отметить, что интерес налоговой к выплате роялти не ограничивается отношениями с иностранным контрагентом. Юристы постоянно сталкиваются с внутрироссийскими спорами и решают их на этапе возражений, обычно не доводя до суда.

Налоговая всегда интересуется уплатой роялти. Его нельзя потрогать, измерить или взвесить, поэтому вопросы к правильности его оценки возникают постоянно. 

Валентин Моисеев, адвокат, партнер, руководитель практики «Налоги» Андрей Городисский и партнеры

Андрей Городисский и партнеры

Федеральный рейтинг.

группа
Интеллектуальная собственность (регистрация)

группа
Арбитражное судопроизводство (крупные коммерческие споры: high market)

группа
Банкротство (споры high market)

группа
Интеллектуальная собственность (консультирование)

группа
Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market)

группа
Налоговое консультирование и споры (консультирование: mid market)

группа
Недвижимость, земля, строительство (mid market)

группа
Ритейл, FMCG, общественное питание

группа
Трудовое и миграционное право

×

В первую очередь ФНС потребует пояснить, как установлена цена и в чем деловая цель сделки. Еще важны доказательства реального использования объектов исключительных прав. Интерес у инспектора вызовут взаимосвязанность сторон, непрозрачность ценообразования и фигурирование ноу-хау в договоре, дополняет Моисеев.

Отдельная проблема — налогообложение контролируемых иностранных компаний (КИК), говорит Екатерина Александрова, заместитель начальника российского налогового департамента «Северсталь Менеджмента». В 2022 году деньги иностранцев заблокировали, менеджмент ушел, а работа компаний приостановилась. В этих новых реалиях нужно было платить налоги и формировать отчетность. Здесь налогоплательщики могли оформить зачет прав требований или использование убытков прошлых лет. Отчетность получалось отправлять почтой и при необходимости представлять в налоговую опись, чеки и штампы.

Кроме этого, трудности взаимодействия с налоговой вызвал кадровый голод, продолжает Анастасия Аржанова, налоговый консультант Tax Compliance

Tax Compliance

Федеральный рейтинг.

группа
Налоговое консультирование и споры (консультирование: high market)

группа
Налоговое консультирование и споры (споры)

группа
Ритейл, FMCG, общественное питание

Профайл компании

×

Текущая ситуация на рынке труда заставляет фирмы закрывать дефицит кадров с помощью привлечения сотрудников, трудоустроенных в других компаниях (аутстаффинг). Инспекция может увидеть в этом незаконную попытку снизить расходы на социальные взносы и зарплату. При проверке налоговая изымет документы, изучит трудовые графики и опросит всех работников. Доказать пользу аутстаффинга поможет экономическое обоснование эффективности привлечения сторонних сотрудников, верно составленные документы, расчеты с однозначными терминами и доказательства, что фирма — один из множества клиентов кадровой компании. Все это подтвердит реальность отношений и поможет избежать доначисления налогов.

Если налоговая все же предъявила требования, можно попробовать использовать рассрочку, предлагает Павел Андрейкин, руководитель налоговой практики INSIGHT advocates

INSIGHT advocates

Федеральный рейтинг.

группа
Банкротство (реструктуризация и консультирование)

группа
Банкротство (споры mid market)

Профайл компании

×

Она позволит избежать блокировки счетов и договориться о выплате долг перед налоговой по специальному графику. Раньше согласовать рассрочку было практически невозможно, но в 2023 году произошел трехкратный рост числа одобренных рассрочек.

Из мертвой нормы рассрочка стала действительно работающим инструментом альтернативного погашения задолженности. 

Павел Андрейкин, руководитель налоговой практики INSIGHT advocates

INSIGHT advocates

Федеральный рейтинг.

группа
Банкротство (реструктуризация и консультирование)

группа
Банкротство (споры mid market)

Профайл компании

×

Чтобы получить рассрочку, нужно подать заявление и предоставить гарантию либо отдать имущество в залог. Андрейкин рекомендует готовить обеспечение одновременно с подачей заявления, потому что, если просрочить оформление (на это будет только 30 дней с даты одобрения рассрочки), согласованные условия отменяют. Бизнесу стоит присмотреться к возможности использовать налоговую рассрочку, говорит юрист.

Амнистия по дроблению: вызовы и перспективы

Дробление — знакомое всем понятие, которое встречается и в закупках, и в акциях, и в налоговых отношениях, начал дискуссию Вадим Зарипов, партнер, руководитель практики нормотворчества и регуляторных инициатив МЭФ LEGAL

МЭФ LEGAL

Федеральный рейтинг.

группа
Налоговое консультирование и споры (консультирование: high market)

группа
Налоговое консультирование и споры (споры)

группа
Антимонопольное право

группа
Корпоративное право/Слияния и поглощения (mid market)

группа
ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование (валютное регулирование)

группа
Международный арбитраж

16место
По выручке на юриста

16место
По количеству юристов

22место
По выручке

Профайл компании

×

Само по себе дробление подразумевает намеренное расщепление единого процесса для обхода установленных ограничений. 

Легальное определение дробления для целей амнистии закреплено в ст. 6 ФЗ от 12.07.2024 № 176, добавляет Зарипов. В нем законодатель подсвечивает четыре критерия, которые говорят о раздробленности бизнеса:

• подконтрольность всего процесса одному лицу;
• единый бизнес;
• несамостоятельность компаний;
• цель дробления состоит исключительно в использовании специальных налоговых режимов и получении выгоды.

Главная сложность применения критериев состоит в их оценочности. Например, доказать инспектору, что вы разделили бизнес не для экономии на налогах, будет крайне сложно, считает Зарипов.

Советник налоговой и таможенной практики Nextons

Nextons

Федеральный рейтинг.

группа
ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование (таможенное право)

группа
ГЧП/Инфраструктурные проекты

группа
Интеллектуальная собственность (защита прав и судебные споры)

группа
Интеллектуальная собственность (консультирование)

группа
Комплаенс

группа
Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market)

группа
Налоговое консультирование и споры (консультирование: high market)

группа
Налоговое консультирование и споры (споры)

группа
Недвижимость, земля, строительство (high market)

группа
ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии)

группа
Транспортное право

группа
Трудовое и миграционное право

группа
Фармацевтика и здравоохранение (фармацевтика)

группа
Цифровая экономика

группа
Антимонопольное право

группа
Арбитражное судопроизводство (крупные коммерческие споры: high market)

группа
Банкротство (споры high market)

группа
ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование (валютное регулирование)

группа
Защита персональных данных

группа
Интеллектуальная собственность (регистрация)

группа
Международный арбитраж

группа
Недвижимость, земля, строительство (споры)

группа
Разрешение споров в судах общей юрисдикции

группа
Ритейл, FMCG, общественное питание

группа
Рынки капиталов

группа
Санкционное право

группа
Финансовое/Банковское право

группа
Энергетика

группа
Банкротство (реструктуризация и консультирование)

группа
Частный капитал

Профайл компании

×

Валентин Ларин предложил участникам конференции обсудить это на конкретном примере: к компании X, которая владеет рестораном и салоном красоты, приходит инвестор Y и предлагает вложить деньги в ресторанный бизнес. Для этого ресторан выделяют в новую компанию, соучредителями которой в равных долях становятся X и Y. В результате раздела и салон, и ресторан снижают налоговую нагрузку — это внезапная побочная польза. Инспекция заявляет о дроблении бизнеса.

Формально в этом примере есть все признаки дробления, объясняет Ларин. Поэтому важно доказать, что у придуманной структуры есть бизнес-логика. В этом поможет ссылка на уникальный опыт инвестора, независимость бизнеса и распределение рисков. Если это нельзя показать либо нецелесообразность и риски разделения бизнеса очевидны, можно воспользоваться амнистией. 

Особенность этой амнистии — нет необходимости в активных действиях, говорит Андрей Грачев, партнер BIRCH LEGAL

BIRCH LEGAL

Федеральный рейтинг.

группа
АПК и сельское хозяйство

группа
ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование (таможенное право)

группа
Защита персональных данных

группа
Земельное право

группа
Интеллектуальная собственность (защита прав и судебные споры)

группа
Трудовое и миграционное право

группа
Фармацевтика и здравоохранение (медицина и здравоохранение)

группа
Энергетика

группа
Антимонопольное право

группа
Арбитражное судопроизводство (крупные коммерческие споры: high market)

группа
Банкротство (реструктуризация и консультирование)

группа
Интеллектуальная собственность (консультирование)

группа
Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market)

группа
Налоговое консультирование и споры (консультирование: high market)

группа
Недвижимость, земля, строительство (high market)

группа
Природные ресурсы

группа
Ритейл, FMCG, общественное питание

группа
Санкционное право

группа
ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии)

группа
Фармацевтика и здравоохранение (фармацевтика)

группа
Цифровая экономика

группа
Частный капитал

группа
Экологическое право

группа
Финансовое/Банковское право

Профайл компании

×

Нужно просто консолидировать деятельность группы, уплатить рассчитанный по-новому налог и больше не нарушать. Инспекция все увидит и проверит, есть ли нарушения, сама, так же как она уже сейчас видит все раздробленные группы и финансовые потоки. 

В ближайший год-два инспекция будет стимулировать бизнес, намекать, что стоит воспользоваться амнистией. 

Андрей Грачев, партнер BIRCH LEGAL

BIRCH LEGAL

Федеральный рейтинг.

группа
АПК и сельское хозяйство

группа
ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование (таможенное право)

группа
Защита персональных данных

группа
Земельное право

группа
Интеллектуальная собственность (защита прав и судебные споры)

группа
Трудовое и миграционное право

группа
Фармацевтика и здравоохранение (медицина и здравоохранение)

группа
Энергетика

группа
Антимонопольное право

группа
Арбитражное судопроизводство (крупные коммерческие споры: high market)

группа
Банкротство (реструктуризация и консультирование)

группа
Интеллектуальная собственность (консультирование)

группа
Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market)

группа
Налоговое консультирование и споры (консультирование: high market)

группа
Недвижимость, земля, строительство (high market)

группа
Природные ресурсы

группа
Ритейл, FMCG, общественное питание

группа
Санкционное право

группа
ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии)

группа
Фармацевтика и здравоохранение (фармацевтика)

группа
Цифровая экономика

группа
Частный капитал

группа
Экологическое право

группа
Финансовое/Банковское право

Профайл компании

×

Отсутствие деклараций, неясность критериев и широкие возможности ФНС — это главные причины, почему бизнес не заинтересован в амнистии. Ведь у него нет гарантий, что его «обеление» не принесет новых доначислений. Время проверок соблюдения закона после отказа от дробления растянется на годы, а значит, фирмы несколько лет будут находиться в подвешенном состоянии и ожидать доначислений, рассуждает Зарипов. Это лишает предложенную амнистию всех четырех критериев успеха: простоты, понятности, безопасности и выгоды.

Остается только наблюдать, как будет развиваться практика применения амнистии, заключил Зарипов. Он рекомендовал обратиться к специалисту, который оценит конкретный случай и предложит варианты «обеления», учитывающие все обстоятельства.